会计制度设计串讲资料第六章存货业务会计制度的设计

第六章 　存货业务会计制度的设计
 
　　本章重点：
　　1、存货业务原始凭证的种类及其设计
　　2、采购、验收、付款、领料业务的凭证种类、流转程序、控制要点
　　3、存货业务的内部控制设计　　
　　
第一节　存货业务会计制度设计概述
　　
　　一、识记：存货业务的内容与特点
　　（一）存货业务概念及基础工作的设计
　　1、存货的概念　【名词解释】
　　周转材料　【名词解释】
　　为建造固定资产而储备的各种材料、特种储备及专项储备不属存货。
　　例1：
　　下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（　 ）。
　　A.材料成本差异　
　　B.工程物资
　　C.累计摊销 　　　　
　　D.资产减值损失
　　
　　【答案】A
　　2、识记：存货的基础工作设计　【选择题】
　　（1）存货编号的设计
　　例2：
　　存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（　 ）。
　　A.“三号定位”法　
　　B.“四号定位”法
　　C.“五号定位”法
　　D.“六号定位”法
　　
　　【答案】B
　　（2）存货的计量
　　存货成本的初始计量：
　　识记：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　存货成本的后续计量：
　　存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
　　存货成本的期末计量：
　　识记：在资产负债表日，存货应当按照成为可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。
　　（3）盘存制度的确定
　　识记：永续盘存制。实地盘存制。　　
　　（二）识记：存货的特点　【选择题】
　　
　　二、领会：存货业务会计制度设计目标和要求
　　（一）存货业务会计制度设计目标
　　（二）存货业务会计制度设计要求　　
　　
第二节　存货业务内部控制制度的设计

　　一、领会：采购与付款业务内部会计控制制度的设计
　　（一）职责分工与授权批准设计
　　识记：采购与付款业务的不相容岗位至少包括：
　　1、请购人员与审批人员分离；
　　2、询价人员与确定供应商人员分离；
　　3、采购合同的订立人员与审核人员分离；
　　4、采购、验收人员与相关会计记录人员分离；
　　5、付款的申请、审批人员与执行付款人员分离。
　　（二）授权制度和审核批准制度设计
　　1、建立完整的采购登记制度。
　　2、请购与审批控制设计。
　　（三）采购与验收制度设计　
　　（1）一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。
　　（2）大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。
　　3、掌握有关供应商信誉、供货能力。
　　4、严格执行验收制度。
　　（四）付款控制设计　
　　1、遵守相关制度。
　　2、加强预付账款和定金的管理。　　
　　
　　二、储存业务内部会计控制制度的设计
　　（一）建立专库专人保管制度。
　　存货保管制度设计，包括授权控制（概念）和职责分工（概念）两部分内容。
　　（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度
　　1、存货的分类和编号。
　　2、存货的计量与记录。
　　材料吊卡并不是账簿。
　　3、存货的计划和管理。
　　（三）采用永续盘存制度　【简答题】
　　（四）健全实地盘点制度
　　名词解释：盘点控制
　　应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组。
　　（五）实施存货保险制度
　　（六）建立库存存货质量管理制度
　　（七）健全存货明细账制度
　　例3：
　　商品储存指标有不同的口径，它包括（　 ）。
　　A.业务部门的“可调库存”
　　B.业务部门的“计划库存”
　　C.仓库部门的“保管库存”
　　D.仓库部门的“留存库存”
　　E.财会部门的“会计库存”
　　【答案】ACE　　
　　
第三节　存货业务核算规程的设计
　　
　　一、采购与付款业务核算规程的设计
　　（一）识记：采购与付款业务主要原始凭证的设计
　　采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料 （货）单、退料 （货）单、收料溢缺报告单等。　【选择题】
　　1、采购计划
　　2、订货合同
　　签订订货合同，要考虑合理的订货批量和订货时间。
　　3、请购单
　　由请购部门填制，交供应部门。由供应部门会同财会部门审批。
　　4、收料单
　　5、收料溢缺报告单
　　6、退货单
　　也可用红字收料单表示退货。
　　（二）识记：各种凭证传递程序的设计
　　1、指定专人填制有关凭证。如：“请购单”必须由使用 （或保管）材料物资部门的指定专人填制。
　　2、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续。制证人员和审核人员应该分离。
　　3、不相容职务分离。如：收料单一般由仓库保管员填制，但不应由保管部门主管一人包办全部程序。
　　4、凭证传递要及时。
　　（三）简单应用：采购与付款业务处理程序的设计
　　1、日常采购计划编制、合同签订程序设计。
　　（1）采购计划须经审核批准后才能签订采购合同；
　　（2）会计部门参加采购合同的会签。
　　2、识记：临时采购申请程序设计。　【综合题】　　
　　3、材料采购、验货、付款程序设计。
　　4、退货及折让程序设计。
　　例4：
　　在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（　 ）。
　　A.退货及折让发生时，由双方协商解决
　　B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题
　　C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门
　　D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门
　　E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证
　　
　　【答案】ACE
　　
　　二、储存业务核算规程的设计
　　（一）识记：储存业务主要原始凭证、账表的设计
　　主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单。
　　1、领料登记表
　　是一种多次使用的领料凭证，适用于经常领用的损耗性材料。
　　例5：
　　领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（　 ）。
　　A.仓库部门
　　B.领料部门
　　C.会计部门
　　D.供应部门
　　【答案】A
　　2、限额领料单
　　限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料。
　　3、收发料汇总表
　　据以进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。
　　收发料汇总表都由财会部门填制。
　　在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊销材料成本差异和实际成本。
　　4、材料吊卡
　　5、盘点报告
　　6、报废单
　　（二）简单应用：储存业务主要处理程序的设计
　　材料发料业务处理程序。
　　（1）材料发料程序是指企业一般性领料的业务过程。
　　会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。
　　（2）材料发料业务处理流程的控制点。
　　定期进行账账、账卡、账实和表表核对。
　　例6：
　　某企业存货消耗较大，平时库存数量较多，在对内部控制情况进行调查时发现以下情况：（1）由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。
　　（2）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票有关资料，交出纳付款。
　　（3）存货由仓库保管员保管和登记明细账。
　　（4）各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份使用部门留存，一份仓库留存。仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。
　　要求：根据上述情况，指出该企业存货内部控制存在的问题。
　　
【答案】（1）收货单为一式四联，交财会部门、仓库、供应部门、运输部门。
　　（2）会计部门交出纳部门的资料中还应包括代垫运单。
　　（3）存货应由供应部门登记明细账。
　　（4）领用有消耗额度的存货，单据应为一式三联，一联交领料部门，另两联留仓库。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库仓房账簿归档备查。